2016年5月1日起，我國開始了全面推進營改增試點工作，范圍擴大至建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并確保所有行業(yè)稅負只減不增。旅游業(yè)作為生活服務(wù)業(yè)中的一支，在營改增的大背景下，其稅負到底有什么變化呢？筆者就單一景區(qū)來做簡單剖析。

一、景區(qū)門票收入營改增具體內(nèi)容

門 票收入作為景區(qū)收入的主要部分，在營改增之前，單一門票收入按文化體育業(yè)依3%的稅率繳納營業(yè)稅。如果門票與觀光車及纜車等收入無法分開，應按旅游業(yè)依 5%的稅率繳納營業(yè)稅。在營改增之后，根據(jù)財稅[2016]36號文件《營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)事項的規(guī)定》，一般納稅人依6%的稅率繳納增值稅，小規(guī)模納 稅人可選擇簡易計稅方法依3%的稅率繳納增值稅。

二、景區(qū)門票收入營改增后稅負具體變化

我們通過以下兩個案例進行具體分析。

1.小規(guī)模納稅人稅負分析

根據(jù)財稅[2016]36號文件《營業(yè)稅改增值稅試點實施辦法》第三條規(guī)定，銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。

假設(shè)景區(qū)A門票年收入400萬萬元，依營業(yè)稅率3%計算，營業(yè)稅為12萬元，依營業(yè)稅率5%計算，營業(yè)稅為20萬元。

由于增值稅是價外稅，并且其值等于銷項稅和進項稅的差，因此景區(qū)A門票年收入所需繳納的增值稅應該為：增值稅=銷項稅-可抵扣進項稅=400÷（1+3%）×3%-0=11.7萬元。

可以看出，由依5%的稅率繳納營業(yè)稅改變?yōu)橐?%的稅率繳納增值稅之后，景區(qū)A的門票收入實際稅負下降41.5%。即使該景區(qū)門票收入之前是依照文化體育業(yè)3%的稅率繳納營業(yè)稅的，其門票收入實際稅負也下降了約3%。

2.一般納稅人稅負分析

根據(jù)財稅[2016]36號文件《營業(yè)稅改增值稅試點實施辦法》第三條規(guī)定，銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人。

假設(shè)景區(qū)B門票年收入1000萬萬元，依營業(yè)稅率3%計算，營業(yè)稅為30萬元，依營業(yè)稅率5%計算，營業(yè)稅為50萬元。

景區(qū)B門票年收入所需繳納的增值稅應該為：增值稅=銷項稅-可抵扣進項稅=1000÷（1+6%）×6%-0=56.6萬元。

可以看出，由依5%的稅率繳納營業(yè)稅改變?yōu)橐?%的稅率繳納增值稅之后，景區(qū)B的門票收入實際稅負上升13.2%。如果該景區(qū)門票收入之前是依照文化體育業(yè)3%的稅率繳納營業(yè)稅的，其門票收入實際稅負上升將近88.7%。

三、景區(qū)如何應對營改增的實施

綜 合上述兩個案例分析可以得到以下結(jié)論：對于作為小規(guī)模納稅人的景區(qū)來說，營改增的實施必然將降低其整體稅負，在景區(qū)門票價格不變的情況下，景區(qū)將獲得更多 的利潤。而對于作為一般納稅人的景區(qū)來說，在營改增的推進下，想要達到降低稅負的目的，就必須在門票收入以外的地方，保證足夠多的進項稅來進行抵扣。

筆 者認為，營改增的實施，將會倒逼景區(qū)對于其增值服務(wù)項目的重視和建設(shè)，這將有益于景區(qū)收入結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。只有提升景區(qū)餐飲、住宿、游藝、購物等環(huán)節(jié)的質(zhì)量， 形成個性化服務(wù)，增加創(chuàng)新體驗型消費，打造特色化品牌，才能增加游客在景區(qū)內(nèi)的消費，進而提高景區(qū)門票之外的收入。景區(qū)在這些增值服務(wù)項目上找到足夠多的 進項稅來進行抵扣，就能達到降低景區(qū)整體稅負的目的。